安排服務公司慳稅須符商業原則

稅 稅 平 安 ： 安 排 服 務 公 司 慳 稅 須 符 商 業 原 則 上 周 我 們 解 釋 了 透 過 服 務 公 司 掩 飾 僱 傭 關 係 的 稅 務 安 排 ， 今 期 我 們 會 討 論 另 一 類 被 稅 務 局 打 擊 的 服 務 公 司 稅 務 安 排 。 第二 類 安 排 主 要 涉 及 獨 資 或 合 夥 生 意 的 商 號 ， 在 計 算 應 評 稅 溢 利 時 ， 扣 除 其 向 另 一 間受 控 制 有 限 公 司 （ 以 下 簡 稱 「 服 務 公 司 」 ） 所 支 付 的 管 理 費 用 ， 而 該 筆 費 用 並 非 根據 正 常 的 商 業 原 則 來 釐 定 。 商 號 透 過 與 服 務 公 司 的 協 議 ， 向 服 務 公 司 支 付 管理 費 用 以 換 取 營 運 上 所 需 的 服 務 ， 而 該 管 理 費 用 遠 高 於 直 接 獲 得 該 等 服 務 的 成 本 ，所 以 商 號 的 應 課 稅 溢 利 會 相 對 減 少 。 另 一 方 面 ， 服 務 公 司 會 透 過 支 付 薪 金 給 予 董 事或 職 員 的 有 關 連 人 士 ， 以 減 輕 稅 務 負 擔 。 權 利 義 務 要 清 楚 此 類 安 排 並 非 完 全 沒 有 商 業 理 由 作 支 持 ， 稅 務 局 所 針 對的 ， 是 欠 缺 書 面 協 議 、 沒 有 清 楚 會 計 賬 目 或 任 意 釐 定 的 管 理 費 用 。 至 於 如 何 釐 定 可以 被 稅 務 局 接 受 的 管 理 費 ， 可 以 參 考 以 下 數 點 ： 一 、 交 易 基 於 獨 立 利 益 稅務 上 訴 委 員 會 過 往 就 這 類 個 案 作 出 裁 決 時 強 調 ， 如 果 希 望 服 務 公 司 安 排 獲 得 接 納 ，便 必 須 以 公 平 及 基 於 各 自 獨 立 利 益 方 式 進 行 交 易 。 為 證 明 及 符 合 這 項 要 求 ， 納 稅 人和 服 務 公 司 各 自 的 權 利 、 義 務 及 彼 此 之 間 所 進 行 的 交 易 均 應 詳 細 紀 錄 ， 包 括 ： 1. 服 務 協 議 書 ─ ─ 訂 明 提 供 的 有 關 服 務 、 收 費 基 準 及 協 議 的 有 效 期 等 ； 2. 記 載 接 納 服 務 協 議 條 款 的 會 議 紀 錄 ， 及 此 後 的 修 訂 條 款 會 議 紀 錄 ； 3. 雙 方 所 發 出 的 發 票 及 收 據 ； 4. 計 算 徵 收 服 務 費 用 的 有 關 紀 錄 ； 5. 支 付 和 收 取 服 務 費 用 的 銀 行 紀 錄 ； 6. 雙 方 各 自 聘 用 員 工 的 僱 傭 合 約 。 基 本 設 施 不 可 缺 二 、 合 資 格 服 務 稅 務 條 例 第 16 （ 1 ） 條 款 清 楚 說 明， 只 有 為 產 生 應 課 稅 利 潤 而 招 致 的 開 支 ， 才 可 獲 得 扣 除 。 為 了 確 定 可 扣 除 的 管 理 費用 金 額 ， 我 們 必 須 要 審 查 有 關 服 務 是 否 「 合 資 格 的 服 務 」 ， 這 包 括 業 務 日 常 運 作 所需 的 基 本 設 施 ， 例 如 ： 提 供 辦 公 室 、 員 工 、 廠 房 和 儀 器 及 各 類 物 資 供 應 等 。 不 過 ，「 合 資 格 的 服 務 」 並 不 包 括 專 業 服 務 ， 也 不 接 受 商 號 東 主 或 合 夥 人 以 服 務 公 司 僱 員身 份 所 提 供 的 服 務 ， 因 為 僱 用 自 己 的 安 排 ， 在 稅 務 上 不 會 產 生 效 力 。 三 、 可 獲 扣 稅 的 金 額 商號 應 向 稅 務 局 提 供 一 份 明 細 表 ， 詳 列 每 項 服 務 的 資 料 ， 例 如 該 項 服 務 如 何 令 商 號 產生 應 課 稅 利 潤 、 包 含 在 申 索 扣 除 管 理 費 中 的 每 項 服 務 金 額 ， 以 及 釐 定 該 金 額 的 商 業基 礎 何 在 。 只 要 申 報 扣 除 的 總 額 不 超 過 實 際 的 支 出 ， 稅 務 局 可 接 受 的 管 理 費 將 以 實際 成 本 加 上 最 多 12.5% 的 利 潤 為 準 則 。 讀 者 要 注 意 的 是 ， 當 稅 務 局 裁 定 納 稅人 與 服 務 公 司 之 間 的 關 係 是 虛 假 的 ， 稅 務 局 可 以 引 用 第 61 條 的 反 避 稅 條 例 ， 毋 須理 會 該 安 排 。 此 外 ， 如 果 該 項 安 排 的 明 顯 目 的 是 為 了 獲 得 稅 項 利 益 ， 稅 務 局 亦 可 引用 第 61A 條 的 反 避 稅 條 例 ， 取 消 從 稅 務 安 排 所 得 的 稅 務 利 益 。 何 玉 梅 (Source: Apple Daily)